Техническая программа совета по МСФО

«Применение МСФО» (в 3-х частях) – М.: «Альпина Бизнес Букс» при содействии Ernst & Young, 2007

Купить книгу в интернет-магазине

Эта книга идет гораздо дальше простых разъяснений текста Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Она интерпретирует эти стандарты и показывает, как решаются сложные практические вопросы в реальном мире финансовой отчетности. В результате этого подхода книга представляет собой уникальное руководство для составителей финансовой отчетности, инвесторов и прочих пользователей отчетности, аудиторов, сотрудников надзорных органов, научных работников и студентов, изучающих бухгалтерский учет и отчетность. В создании книги принимали участие эксперты из группы Международной финансовой отчетности Ernst & Young. Сложные вопросы применения МСФО разъясняются на языке, понятном широкому кругу читателей. В книге приводятся многочисленные примеры, а также фрагменты из опубликованной финансовой отчетности крупнейших в мире компаний. Executive.ru публикует главу из первой части издания.

Предварительная программа, включающая 25 проектов по техническим вопросам

При передаче функций новому Совету по МСФО на заседании в декабре 2000 г. Правление бывшего Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности одобрило публичный Отчет. Этот Отчет был подготовлен с целью представить комментарии по незавершенной деятельности КМСФО и отразить результаты рассмотрения вопросов программы и прочих обсуждений.

Приняв во внимание этот отчет и проведя консультации с SAC, органами, занимающимися разработкой национальных стандартов учета, регулирующими органами и прочими заинтересованными сторонами, Совет по МСФО определил предварительную программу, которая включала девять проектов по техническим вопросам. Эти проекты были распределены в три категории.

  • Проекты, направленные на разработку новых методов учета и конвергенцию:
  • Учет договоров страхования.
  • Приобретение компаний.
  • Отражение в финансовой отчетности финансовых показателей деятельности.
  • Учет выплат, основанных на акциях.
  • Проекты, направленные на упрощение применения Международных стандартов финансовой отчетности:
  • Руководство по первому применению МСФО.
  • Деятельность финансовых учреждений: раскрытие и представление информации.
  • Проекты, направленные на улучшение положений действующих стандартов:
  • Введение в МСФО.
  • Улучшение положений действующих МСФО.
  • Поправки к МСФО (IAS).

Одним или более партнерами Совета по МСФО, занимающимися разработкой национальных стандартов бухгалтерского учета, было принято еще 16 дополнительных вопросов, которые были определены как «проекты партнеров». Совет по МСФО заявил о намерении сотрудничать с этими партнерами или же наблюдать за их деятельностью, с целью как можно раньше выявить и урегулировать все разногласия, возникающие между национальными органами, занимающимися разработкой стандартов бухгалтерского учета, или между ними и Советом по МСФО. Эти вопросы включают в себя:

  • оценку статей учета;
  • учет в добывающей отрасли;
  • учет финансовых инструментов (т. е. проект учета по полной справедливой стоимости);
  • учет договоров аренды;
  • учет предприятиями малого и среднего бизнеса и компаниями стран с формирующейся рыночной экономикой;
  • учет налога на прибыль (т. е. рассмотрение вопросов конвергенции между МСФО (IAS) «Налог на прибыль» и определенными национальными стандартами, например, английским стандартом FRS;
  • приобретение компаний;
  • консолидацию;
  • определения элементов финансовой отчетности;
  • вопросы в отношении списания с баланса, не рассмотренные в МСФО (IAS);
  • вознаграждения работникам (рассмотрение вопросов конвергенции между МСФО (IAS) «Вознаграждения работникам» и определенными национальными стандартами, например, английским стандартом FRS;
  • обесценение активов;
  • нематериальные активы;
  • обязательства и признание выручки;
  • отчет руководства компании (вопрос, который не был рассмотрен Комитетом по МСФО);
  • переоценку некоторых активов.

По прошествии более пяти лет многие их этих проектов все еще находятся на стадии разработки. Поэтому Совет по МСФО подвергся критике из-за того, что не определена приоритетность вопросов программы. Хотя мы и признаем тот факт, что Совет поставил перед собой амбициозные цели, мы считаем, что ему не удалось определить приоритетность проектов в соответствии с потребностями составителей и пользователей финансовой отчетности. В результате он пытается выполнить большой объем работы в сжатые сроки, не пытаясь определить приоритетность вопросов и не предоставляя достаточно времени для рассмотрения практических результатов и экономического влияния своих предложений.

Проект по усовершенствованию положений стандартов

В апреле 2001 г. Совет по МСФО объявил о начале проекта «Усовершенствование положений стандартов» и предложил представить комментарии, каким образом могли бы быть улучшены положения действующих стандартов. Проект был направлен на внесение ясности последовательности в требования действующих стандартов, выпущенных бывшим Комитетом по МСФО. Рассмотрение специфических вопросов было основано на информации, предоставленной Совету по МСФО различными источниками, например, IOSCO, национальными органами, занимающимися разработкой стандартов, ПКИ, крупными бухгалтерскими фирмами и комментаторами. Были рассмотрены вопросы узкой специфики, что способствовало улучшению положений МСФО и/или содействовало конвергенции национальных и международных стандартов. Совет хотел рассмотреть эти вопросы в ближайшее время, с тем чтобы компаниям, применяющим МСФО впервые, не пришлось в дальнейшем сталкиваться с существенными изменениями.

С целью рассмотрения предложений по улучшению положений стандартов и внесения рекомендаций Совету был образован Подкомитет по усовершенствованию положений стандартов, в состав которого вошли четыре члена Совета. В мае 2002 г. Совет выпустил проект документа, в котором предлагалось внести поправки в 13 стандартов и отменить один из стандартов — МСФО (IAS) 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен». В декабре 2003 г. Совет выпустил 13 пересмотренных стандартов, а также «последующие поправки» к оставшимся 17 стандартам. В большинстве случаев последующие поправки вносили существенные изменения (например, определение «совместного контроля» в МСФО (IAS), в связи с чем часто возникали вопросы в отношении деятельности Совета. В положениях некоторых стандартов проект по улучшению положений стандартов исключил некоторые возможности использования альтернативного порядка учета. При наличии в МСФО альтернативного метода учета Совет по МСФО исключил практически все ссылки на «основной» и «допустимый альтернативный» метод учета, и вместо этого использовал такие описательные ссылки, как, например, «метод учета по первоначальной стоимости» или «модель переоценки».

Представляя пересмотренные стандарты, сэр Дэвид Твиди дал следующий комментарий: «Проект по усовершенствованию стандартов повысил качество и последовательное применение Международных стандартов финансовой отчетности. В течение двух первых лет своей работы Совет посвятил много времени и усилий для того, чтобы разработать надежную основу, от которой можно развиваться дальше. Теперь мы должны рассматривать сложные вопросы, возникающиев сфере бухгалтерского учета и неотступно следовать достижению намеченной цели глобальной конвергенции».

На практике осуществление проекта по усовершенствованию стандартов потребовало больше времени, чем это было предусмотрено (почти три года). В результате этого Совет был не в состоянии уделить достаточно внимания рассмотрению таких фундаментальных вопросов, как, например, оценка, признание выручки, отражение финансовых показателей деятельности и учет операций компаниями, находящимися под общим контролем, или урегулирование вопросов, актуальных для различных отраслей, например, для сферы страхования и добывающих отраслей. В итоге было достигнуто состояние 2005 г., когда в литературе Совета по МСФО не всегда были представлены достаточно четкие положения, в результате чего для определения соответствующего порядка учета составители финансовой отчетности и аудиторы вынуждены были применять значительное суждение.

Конвергенция с ОПБУ США

Норуолкское соглашение

Сотрудничество Комитета по МСФО / Совета по МСФО и национальных разработчиков стандартов ранее осуществлялось на неофициальном уровне посредством ряда организаций, например, G4+1 и Совместной рабочей группой разработчиков стандартов. В 2002 г. взаимоотношения между организациями приобрели более официальный характер, особенно между Советом по МСФО и ССФУ.

29 октября 2002 г. Совет по МСФО и ССФУ выпустили Меморандум о взаимопонимании, который формально оформил намерение о конвергенции МСФО и ОПБУ США.66 Это соглашение было достигнуто на совместной встрече, которая была проведена 18 сентября 2002 г. в офисе ССФУ (Норуолк, штат Коннектикут, США). На этой встрече обе организации подтвердили свое обязательство по разработке высококачественных согласованных стандартов финансовой отчетности, которые бы применялись как внутри страны, так и за ее пределами. Оба Совета обязались направить все усилия для того, чтобы (а) привести в соответствие действующие стандарты финансовой отчетности как можно скорее и (б) координировать будущие рабочие программы с целью поддержания достигнутой согласованности.

Для достижения согласованности, Советы определили в качестве приоритетных следующие задачи:

  • провести краткосрочный проект, который был бы направлен на исключение ряда расхождений между ОПБУ США и МСФО;
  • исключить прочие расхождения между МСФО и ОПБУ США, которые существовали по состоянию на 1 января 2005 г., что планируется осуществить посредством будущих рабочих программ, т. е. при совместном рассмотрении основных проектов;
  • продолжать сотрудничество по совместным проектам;
  • содействовать тому, чтобы соответствующие органы интерпретации координировали свою деятельность.

Советы обязались предоставить все необходимые ресурсы для того, чтобы завершить основные проекты и начать рассмотрение выявленных различий, которые включены в краткосрочные проекты, с целью достичь согласованности посредством принятия единых решений. Также Советы обязались направить все усилия на выпуск Проекта документа, описывающего предложенные изменения к ОПБУ США или МСФО, который бы отражал единые решения для некоторых, а по возможности и для всех, выявленных различий, которые включены в краткосрочный проект 2003 г.

Что представляет собой конвергенция на практике?

В направлении международной конвергенции были достигнуты существенные результаты. Ряд стран обязался принять МСФО или привести свои национальные стандарты в соответствие с МСФО, начиная с 2005 г. или после этой даты. Однако крупнейший международный рынок капитала — рынок США — пока не принял на себя такого обязательства. Принимая во внимание тот факт, что конвергенция в 2005 г. заключалась главным образом в рассмотрении вопросов согласования МСФО и ОПБУ США, имеет существенное значение тот факт, что Совет по МСФО и ССФУ обязались совместно работать по основным проектам с целью осуществления в долгосрочном плане конвергенции МСФО и ОПБУ США.

Первое свидетельство конвергенции может быть найдено в МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, имеющиеся в наличии для продажи, и прекращенная деятельность», опубликованном в апреле 2004 г. Однако это довольно спорный вопрос, означал ли выпуск МСФО (IFRS) 5 «Развитие высококачественных, согласованных стандартов финансовой отчетности». МСФО (IFRS)5 является почти полностью аналогичным американскому стандарту СФУ 144 «Учет убытков от обесценения или выбытие активов, имеющих длительный срок полезного использования». Многие считают, что СФУ 144 не является «высококачественным» стандартом, и МСФО (IFRS) 5 нельзя рассматривать как более хороший вариант стандарта, чем тот, который он замещает, т. е. МСФО (IAS) 35 «Прекращаемая деятельность».

Определенные сложности связаны с тем, что ССФУ имеет собственную структуру управления, которая выстроена с учетом интересов групп составителей и пользователей отчетности согласно ОПБУ США, а также надзорной и законодательной среды. Принимая во внимание соглашения о совместной деятельности, которые были заключены Советом по МСФО и ССФУ, крайне важно соблюдать баланс между интересами пользователей МСФО и пользователей ОПБУ США, так как деятельность Советов направлена на осуществление конвергенции МСФО и ОПБУ США.

Пользователи стандартов Совета по МСФО выражают озабоченность тем фактом, что конвергенция МСФО и ОПБУ США означает фактическое принятие МСФО принципов ОПБУ США, что подтверждается на примере МСФО (IFRS) 5. Проблема заключается в том, что МСФО и ОПБУ США представляют собой две совершенно разные системы подготовки финансовой отчетности. Система ОПБУ США построена на подробных правилах, согласно которым в ряде случаев основной акцент сделан на юридической форме сделок и соглашений, а не на экономическом содержании. Система МСФО, напротив, построена на своде принципов и менее подробна, акцент делается на экономическом содержании и применении суждения. Мы обеспокоены тем, что, хотя МСФО и построены на своде принципов, Международные стандарты, выпускаемые в последнее время, содержат все более подробные правила. Несмотря на то что члены Совета по МСФО зачастую подчеркивают необходимость использования профессионального суждения при применении МСФО, стандарты часто сформулированы таким образом, что эта необходимость отрицается, и это выглядит как стремление осуществить краткосрочную конвергенцию с ОПБУ США.

С другой стороны, мы рассматриваем конвергенцию как долгосрочный проект и считаем, что конвергенция МСФО и ОПБУ США должна быть направлена на разработку новых стандартов и единых механизмов интерпретации, а не на исключение специфических различий между действующими МСФО и ОПБУ США.

Конвергенция с ОПБУ США и требования сверки, определенные Комиссией по ценным бумагам и биржам для частных иностранных эмитентов — «дорожная карта» до 2009 г.

Большая часть крупнейших международных компаний — нерезидентов США зарегистрированы, помимо фондовых бирж своей страны, на Нью-Йоркской фондовой бирже, или NASDAQ, и, следовательно, они должны выполнять требования Комиссии по ценным бумагам и биржам. Компании, представляющие финансовую отчетность по форме 20-F, должны представлять сверку национальных ОПБУ с ОПБУ США по прибыли и капиталу.

Норуолкское соглашение получило международное одобрение, особенно частных иностранных компаний-эмитентов, зарегистрированных в Комиссии по ценным бумагам и биржам, которые в настоящее время должны представлять сверку с ОПБУ США, так как они рассматривали его в качестве средства, при помощи которого можно исключить требование сверки. В отчете Европейской комиссии было одобрено заявление Совета по МСФО и ССФУ о намерении по осуществлению конвергенции соответствующих стандартов финансовой отчетности к 2005 г., когда компании, зарегистрированные в ЕС, должны будут начать применять МСФО. Отчет ЕС указал, что это заявление представляет собой точку отсчета для развития глобальной системы стандартов финансовой отчетности. Он также выразил надежду на то, что такая система будет способствовать принятию Комиссией по ценным бумагам и биржам финансовой отчетности компаний, зарегистрированных в ЕС, подготовленной в соответствии с МСФО, без осуществления сверки с ОПБУ США с целью регистрации на рынках США.

С этого времени Комиссия по ценным бумагам и биржам сделала несколько важных шагов с целью исключить требование сверки. В апреле 2005 г. действующий в то время Председатель Комиссии по ценным бумагам и биржам Уильям Дональдсон провел встречу с Комиссаром ЕС по делам внутреннего рынка Чарли Мак-Криви для обсуждения ряда вопросов, затрагивающих интересы как Комиссии по ценным бумагам и биржам, так и ЕС. Они также обсудили значимость подходов, направленных на согласование стандартов, способствующих защите инвесторов и расширяющих сферу применения высококачественных международных стандартов финансовой отчетности. На этой встрече Председатель Комиссии по ценным бумагам и биржам Уильям Дональдсон предложил для обсуждения «дорожную карту», разработанную рабочей группой Комиссии, которая определяла этапы деятельности, направленной на исключение требования сверки с ОПБУ США для частных иностранных компаний-эмитентов, зарегистрированных в Комиссии по ценным бумагам и биржам, которые применяют МСФО. Этот план предполагал как можно более раннее исключение требования сверки, но, в любом случае, не позднее 2009 г. Тем не менее было отмечено, что достижение поставленной задачи зависело, помимо прочего, от подробного анализа точности и последовательности применения и интерпретации МСФО в финансовой отчетности компаниями и юрисдикциями, а также от полученных результатов по проекту конвергенции Совета по МСФО и ССФУ.70 Это означает, что исключение Комиссией по ценным бумагам и биржам требования сверки зависит не только от качества МСФО и степени конвергенции МСФО и ОПБУ США, но также и от того, насколько четко выполняются требования стандартов на практике, как производится их аудит и регулирование.

Подтверждение Комиссией по ценным бумагам и биржам своего обязательства по выполнению «дорожной карты» было получено в виде совместного отчета, выпущенного действующим Председателем Комиссии по ценным бумагам и биржам Кристофером Коксом и Комиссаром ЕС по делам внутреннего рынка Чарли Мак-Криви по случаю визита в феврале 2006 г. Комиссара Мак-Криви в Вашингтон. Вновь подтверждая обязательство Комиссии по ценным бумагам и биржам по выполнению дорожной карты, Председатель Кокс заявил следующее: «Комиссия по ценным бумагам и биржам работает над исключением существующего требования сверки МСФО на ОПБУ США. Выполнение этой задачи зависит от многих факторов, которые рассматриваются в «Дорожной карте» 2005 г., а также от эффективности применения МСФО на практике. Успешное применение МСФО на международных рынках капитала зависит от усилий различных сторон, включая инвесторов, регулирующие органы, аудиторов, эмитентов и разработчиков стандартов». Это заявление подчеркивает то значение, которое Комиссия по ценным бумагам и биржам придает оценке эффективности применения МСФО на практике. Эта оценка будет производиться на постоянной основе, начиная со второго полугодия 2006 г., когда Комиссия по ценным бумагам и биржам будет рассматривать финансовую отчетность формы 20-F за 2005 г. компаний, которые подготавливают ее в соответствии с МСФО.

Принятие в качестве основы для системы финансовой отчетности США системы, ориентированной на принципы

Увеличение в конце 90-х гг. и начале этого десятилетия числа корпоративных скандалов в США, связанных с финансовой отчетностью (например, с такими компаниями, как WorldCom, Waste Management и Enron), свидетельствовало о необходимости улучшения системы корпоративного управления и представления финансовой отчетности в США. Большинство придерживается мнения о том, что в некоторых случаях сдерживающие и уравновешивающие силы в рамках системы подготовки финансовой отчетности (от руководства до аудиторов, аудиторских комитетов, советов директоров, аналитиков, рейтинговых агентств, юрисконсультов, разработчиков стандартов, регулирующих органов, банков и инвесторов) не смогли предотвратить или выявить факты мошенничества в крупных компаниях, которые имели место в течение длительных периодов времени.

Ответной реакцией Конгресса США стало принятие в 2002 г. Закона Сарбейнса–Оксли (далее — Закон), пожалуй, наиболее значимого законодательного акта в отношении рынка ценных бумаг в США с 1930 г. Большинство положений Закона могут быть рассмотрены как попытка посредством законодательства сопоставить цели руководства, аудиторов и прочих специалистов с целями инвесторов. Например, в отношении руководства компании Закон увеличивает размер взысканий за несоблюдение положений законодательства по ценным бумагам и требует подтверждений финансовых результатов ключевым управленческим персоналом компании.

В целом закон направлен на улучшение сдерживающих и уравновешивающих сил, которые несут ответственность за подготовку финансовой информации, предоставляемой инвесторам. Однако не совсем ясным было то, были ли рассмотрены все причины недавних корпоративных скандалов. Ряд вопросов был связан с тем, могли ли сами стандарты финансовой отчетности допустить или стать причиной подобного поведения руководства компаний, уличенных в мошенничестве. Один из наиболее часто задаваемых вопросов заключался в том, всегда ли четкое соблюдение стандартов бухгалтерского учета США приводит к достоверному отражению в финансовой отчетности экономического положения компании.

Определенное беспокойство вызывал тот факт, что процесс разработки стандартов в последнее время становится все более ориентированным на конкретные правила. Ниже представлены три основных и общепринятых недостатка стандартов, в основе которых лежит свод правил. Такие стандарты:

  • включают большое число количественных критериев, которые могут быть использованы финансовыми работниками как средство соблюдения формулировок положений стандарта, однако не самой его цели;
  • содержат большой перечень исключений из принципов стандартов, что приводит к непоследовательному применению порядка учета операций и событий, имеющих схожее экономическое содержание;
  • поощряют запросы о разработке детальных правил по применению стандарта, что приводит к сложности и неуверенности в отношении применения стандарта.

В связи с этим Раздел 108(d) Закона указывает на необходимость рассмотрения членами Комиссии по ценным бумагам и биржам возможности принятия в качестве основы для системы подготовки финансовой отчетности в США свода принципов, о чем Комиссия по ценным бумагам и биржам представила отчет Конгрессу США. Эта задача была выполнена в июле 2003 г.

В отчете было указано, что недостатки присущи как стандартам, разработанным на основе свода правил, так и тем, которые разработаны на основе свода принципов. Стандарты, разработанные только на основе свода принципов, могут представлять определенные трудности при их применении, так как они не содержат подробных правил или структуры для применения профессионального суждения лицами, занимающимися подготовкой финансовой отчетности, или аудиторами. Стандарты, разработанные на основе свода правил, допускают возможность отступления от требований стандарта. Поэтому рабочая группа Комиссии по ценным бумагам и биржам порекомендовала органам, занимающимся разработкой стандартов, соблюдать последовательность при разработке стандартов на основе свода принципов или «определенных целей». Согласно проведенному исследованию такие стандарты должны обладать следующими характеристиками:

  • быть основанными на улучшенной и последовательно применяемой Концепции;
  • четко определять цель стандарта;
  • представлять достаточный объем информации и иметь такую структуру, которая способствовала бы применению стандарта на последовательной основе;
  • сводить к минимуму число исключений, допустимых стандартом;
  • избегать использования количественных критериев, связанных с процентным соотношением, которые дают финансовым работникам возможность добиться соблюдения формулировок положений стандарта, однако избежать соблюдения его цели.

Согласно выводам, представленным рабочей группой Комиссии по ценным бумагам и биржам, ни ОПБУ США, ни МСФО не представляют собой оптимальный вариант стандартов, основанных на принципах. По их мнению, оптимальный вариант стандарта должен содержать краткую формулировку существенного принципа учета, в которой достаточно четко определена цель стандарта, являющаяся неотъемлемой частью стандарта, и должен содержать небольшое число (или не содержать вовсе) исключений или расхождений с концептуальными положениями. Такой стандарт должен содержать достаточно подробное руководство по внедрению с учетом содержания класса операций или событий и не должен включать использование критериев, связанных с процентным соотношением. Это означает, что стандарт должен соответствовать и должен быть построен на Концепции подготовки финансовой отчетности.

Рабочая группа Комиссии по ценным бумагам и биржам определяет эту систему как целеориентированную и отличает ее от системы, построенной на основе свода принципов, которая, как они считают, не дает четкого руководства для применения стандарта на практике. Это утверждение основано на том, что целеориентированные стандарты определяют ответственность руководства за отражение в финансовой отчетности компании экономического содержания сделок и событий в соответствии с целями, указанными стандартом.

В свою очередь, аудиторы должны будут указать в отчете, выполнило ли руководство свои обязательства. Считается, что целеориентированные стандарты определяют большую степень ответственности как руководства, так и аудиторов за соблюдение в финансовой отчетности целей стандарта, чем стандарты, разработанные на основе свода правил, или стандарты, разработанные на основе свода принципов. Комиссия по ценным бумагам и биржам считает, что при правильном подходе целеориентированные стандарты, реже будут требовать применения суждения, что будет способствовать соблюдению последовательности и согласованности с целями стандартов.

Как отмечено в результатах исследования, переход к целеориентированным стандартам потребует изменения отношения разработчиков стандартов, лиц, занимающихся подготовкой финансовой отчетности, аудиторов и инвесторов, в том числе методов, при помощи которых интерпретируются и применяются стандарты и применяется профессиональное суждение. Мы считаем, что с учетом законодательной базы США на изменение отношения, поведения и опыта может потребоваться несколько лет. ССФУ и Совет по МСФО прежде всего должны совместно разработать Концепцию, которая бы использовалась в качестве основы для подготовки общепринятых глобальных целеориентированных стандартов. Именно поэтому мы считаем, что процесс конвергенции ОПБУ США и МСФО должен включать разработку новых стандартов, в основе которых лежит Концепция, а не исключение подробных расхождений между действующими МСФО и ОПБУ США.

Меморандум о взаимопонимании между ССФУ и Советом по МСФО

27 февраля 2006 г. ССФУ и Совет по МСФО опубликовали Меморандум о взаимопонимании (МОВ), который вновь подтверждает совместные задачи Советов по разработке высококачественных стандартов финансовой отчетности с целью их использования на международных рынках капитала. МОВ является продолжением работы по разработке целей и принципов, впервые указанных в Норуолкском соглашении, опубликованном в октябре 2002 г. (см. выше). Этот документ не вносит изменений в программу Советов по конвергенции, однако отражает содержание ?дорожной карты? на 2009 г. по исключению требования сверки для компаний — нерезидентов США, которые применяют МСФО и зарегистрированы в Комиссии по ценным бумагам и биржам США (см. п. 3.3.3 выше). Он также отражает результаты проведенной Комитетом европейских органов регулирования рынков ценных бумаг (CESR) работы по выявлению сфер, в которых требуется улучшение стандартов финансовой отчетности.

ССФУ и Совет по МСФО отмечают в МОВ тот факт, что исключение требования сверки возможно при наличии постоянного прогресса результатов по программе конвергенции.

МОВ определяет основные даты, которые ССФУ и Совет по МСФО рассматривают в качест ве достижимых.

Советы пришли к соглашению о том, что попытка исключить различия между стандартами, положения которых требуют улучшений, не является лучшим решением. Они считают, что необходимо разработать новые совместные стандарты. Согласно этому принципу работа по конвергенции будет проходить по двум направлениям:

  • во-первых, Советы достигнут соглашения о том, следует ли исключать основные расхождения в указанных сферах посредством одного или более краткосрочных проектов по разработке стандартов, и если да, то они должны будут завершить весь или основной объем работы к 2008 г.;
  • во-вторых, ССФУ и Совет по МСФО приложат все усилия для достижения на постоянной основе результатов в других сферах, выявленных Советами, в тех случаях, когда они сочтут необходимым внести улучшения в сложившуюся практику согласно ОПБУ США и МСФО. Советы подчеркнули, что их рабочие программы не сводятся к вопросам, указанным в МОВ. ССФУ и Совет по МСФО будут вносить изменения в свои программы в соответствии с установленным порядком.

Ниже представлены вопросы краткосрочной конвергенции:

Для рассмотрения ССФУ Для рассмотрения Советом по МСФО
Возможность учета по справедливой стоимости* Затраты по займам
Обесценение (совместно с Советом по МСФО) Обесценение (совместно с ССФУ)
Налог на прибыль (совместно с Советом по МСФО) Налог на прибыль (совместно с ССФУ)
Инвестиционная недвижимость** Государственные субсидии
Затраты на исследование и разработку Совместная деятельность
События после отчетной даты Сегментная отчетность

Примечания ССФУ:
* Включен в программу с 1 июля 2005 г.
** Будет рассмотрен ССФУ в рамках проекта «Возможность учета по справедливой стоимости».

Примечание Совета по МСФО. Вопросы включены в проект Совета по МСФО по краткосрочной конвергенции или будут включены в него. Этот проект уже включен в программу.

При определении вопросов краткосрочной конвергенции ССФУ и Совет по МСФО признали, что в отношении иностранных компаний рабочая группа Комиссии по ценным бумагам и биржам должна будет провести анализ финансовой отчетности за 2005 г., подготовленной согласно МСФО, различных компаний и юрисдикций. Анализ может выявитьнеобходимость дополнительных действий со стороны одного или обоих Советов.

Проекты конвергенции, которые не включены в краткосрочную программу, рассматриваются ниже.

Действующая программа Совета по МСФО

В настоящее время Совет по МСФО работает над целым рядом проектов. Они рассматривают различные вопросы, некоторые из которых имеют существенное влияние на финансовую отчетность, подготовленную согласно МСФО. Также были определены вопросы, которые могут быть включены в программу при наличии достаточных ресурсов для их рассмотрения.

Действующая программа Совета по МСФО включает следующие вопросы.

Проекты краткосрочной конвергенции Комментарии
Затраты по займам Проект стандарта был выпущен в мае 2006 г., предлагая исключить возможность отнесения затрат по займам на статью расходов из МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». Выпуск окончательного стандарта намечен на первое полугодие 2007 г.
Государственные субсидии (включая права на выбросы) Работа по проекту была приостановлена до получения результатов по другим проектам, включая пересмотр МСФО (IAS) 37. Выпуск Проекта стандарта намечен на второе полугодие 2007 г., а МСФО — на 2008 г.
Совместная деятельность Выпуск проекта стандарта, содержащего предложение исключить возможность пропорциональной консолидации совместно контролируемых компаний, намечен на конец 2006 г., МСФО — на 2008 г.
Сегментная отчетность Проект стандарта 8 «Операционные сегменты», выпущенный в январе 2006 г., предлагает осуществить конвергенцию МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» с эквивалентным стандартом США
Обесценение Совместный проект с ССФУ. В настоящее время начала свою деятельность рабочая группа
Налог на прибыль Совместный проект с ССФУ направлен на осуществление конвергенции МСФО (IAS) 12 и СФУ 109 «Налог на прибыль». Выпуск проекта стандарта намечен на четвертый квартал 2006 г., МСФО — на второе полугодие 2007 г.


Другие проекты конвергенции Комментарии
Объединение бизнеса — этап II Проект стандарта выпущен в июне 2005 г. Полученные комментарииглавным образом не поддерживали предложений. Открытые круглые столы проведены в ноябре 2005 г. Выпуск окончательной версии стандарта, которая заменит МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», намечен на второе полугодие 2007 г.
Консолидация, включая компании специального назначения Выпуск проекта стандарта намечен на первое полугодие 2007 г., МСФО — на 2008 г.
Руководство по оценке справедливой стоимости Этот проект предоставит руководство по определению справедливой стоимости в тех случаях, когда она должна быть использована согласно требованиям стандартов. Следующий этап предусматривает выпуск документа для обсуждения, что Совет планирует осуществить в четвертом квартале 2006 г. Цель документа для обсуждения будет заключаться в том, чтобы определить предварительную точку зрения Совета в отношении положений СФУ 157 «Оценка справедливой стоимости»
Представление финансовой отчетности (ранее известный как «Отражение в финансовой отчетности результатов деятельности») Этап A:
Проект стандарта, предлагающий поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» опубликован в марте 2006 г. Выпуск окончательной версии измененного стандарта намечен на первое полугодие 2007 г.
Этап B:
Направлен на разработку стандартов для представления информации в основных формах финансовой отчетности. Выпуск документа для обсуждения намечен на первое полугодие 2007 г., проекта стандарта — на 2008 г.
Признание выручки Совместный проект с ССФУ. Выпуск документа для обсуждения намечен на второе полугодие 2007 г., проекта стандарта — на 2008 г.


Проекты, не включенные в МОВ Комментарии
Концепция: Этап А: Цели и качественные характеристики
Этап Б: Элементы: характеристики признания и оценки
Этап В: Первоначальная и последующая оценка
Этап Г: Компания-составитель финансовой отчетности
Этап Д: Представление и раскрытие информации
Этап Е: Цель и статус (т. е. положение Концепции в иерархии положений ОПБУ)
Этап Ж: Применение некоммерческими компаниями
Этап З: Заключительные процедуры (т. е. рассмотрение Советом по МСФО и ССФУ того, какими должны быть окончательные процедуры после того, как общественности было предложено предоставить комментарии по всем этапам)
Документ для обсуждения по этапу А был выпущен в июле 2006 г. Выпуск документов для обсуждения по этапам Б и Г намечен на первое полугодие 2007 г.
Круглые столы по этапу В будут проведены в первом квартале 2007 г.
Предприятия малого и среднего бизнеса Документ для обсуждения был выпущен в июне 2004 г. Открытые круглые столы были проведены в октябре 2005 г. Выпуск проекта стандарта намечен на четвертый квартал 2006 г.
Договоры страхования — этап II Выпуск документа для обсуждения намечен на четвертый квартал 2006 г. Выпуск проекта стандарта намечен на 2008 г.
Обязательства (поправки к МСФО (IAS) 37, ранее известные как проект по нефинансовым обязательствам) Проект стандарта был выпущен в июне 2005 г. Проведение круглых столов запланировано на ноябрь/декабрь 2006 г. Выпуск окончательной версии измененного МСФО (IAS) 37 намечен на второе полугодие 2007 г.
Финансовые инструменты: с правом досрочного погашения или продажи эмитенту (поправки к МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации») Выпуск проекта стандарта намечен на июнь 2006 г. Выпуск измененного стандарта намечен на первое полугодие 2007 г.
Прибыль на акцию: метод собственных выкупленных акций (поправки к МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию») Выпуск проекта стандарта намечен на третий квартал 2006 г. Выпуск измененного стандарта намечен на первое полугодие 2007 г.
Первое применение МСФО: стоимость инвестиций в дочернюю компанию (поправка к МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности») Выпуск проекта стандарта намечен на третий квартал 2006 г. Выпуск измененного стандарта намечен на первое полугодие 2007 г.
Выплаты, основанные на акциях: условия передачи прав и прекращение действия плана (по правка к МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях») Проект стандарта был выпущен в феврале 2006 г.
Аренда 19 июля 2006 г. Совет по МСФО и ССФУ добавили в свою программу совместный проект по аренде. Проект включает в себя пересмотр действующих стандартов как с точки зрения арендатора, так и с точки зрения арендодателя. Работа над проектом начнется с публикации совместного документа для обсуждения
Вознаграждения работникам после окончания трудовой деятельности Проект был включен в программу Совета по МСФО в июле 2006 г.
Раскрытие информации о связанных сторонах Проект был включен в программу Совета по МСФО в июле 2006 г. с целью рассмотреть вопросы, актуальные для компаний, контролируемых государством. Выпуск проекта стандарта намечен на четвертый квартал 2006 г.


Программа исследований Совета по МСФО Комментарии
Добыча полезных ископаемых Не включена в МОВ. В настоящее время рабочая группа занимается подготовкой документа для обсуждения
Финансовые инструменты (масштабный проект, направленный на замещение действующих стандартов) Назначена рабочая группа
Нематериальные активы В настоящее время разрабатывается программа исследования рабочей группы. В последующем будет принято решение о включении проекта в программу
Обязательства и капитал Проект имеет форму «измененного совместного» проекта. Совет по МСФО планирует принять решение о включении в программу и начать работу после того, как ССФУ завершит рассмотрение документа для обсуждения
Прекращение признания Совместный с ССФУ проект конвергенции. Исследования рабочей группы будут опубликованы в ходе работы над проектом

Масштаб действующей программы Совета по МСФО иллюстрирует дилемму, которая заключается в том, чтобы определить, какая из задач является приоритетной: конвергенция или потребности рынков. Пользователи финансовой отчетности, а также регулирующие органы подчеркивают важность соблюдения принципов последовательности и сопоставимости при принятии МСФО. Однако зачастую происходит так, что встречи рабочих групп и Совета по МСФО направлены на рассмотрение проектов, которые не соответствуют вопросам, рассматриваемым участниками рынков в качестве приоритетных с целью достижения последовательности при применении МСФО. Например, такие вопросы, как операции компаний, находящихся под общим контролем, учет опционов «пут», принадлежащих миноритарным акционерам, и различные отраслевые вопросы, как сегментная отчетность и затраты по займам, в отношении которых на практике не возникает трудностей. Мы считаем, что в качестве первоочередной задачи необходимо рассматривать разработку высококачественных стандартов, в основе которых лежал бы свод принципов имеющихся вопросов практического применения, а не конвергенции. Мы выражаем надежду на то, что после того, как компании представят на рынки первую финансовую отчетность, подготовленную согласно МСФО, Совет займется рассмотрением более насущных вопросов, которые представляются на его рассмотрение.

Фото: pixabay.com

Расскажите коллегам:
Эта публикация была размещена на предыдущей версии сайта и перенесена на нынешнюю версию. После переноса некоторые элементы публикации могут отражаться некорректно. Если вы заметили погрешности верстки, сообщите, пожалуйста, по адресу correct@e-xecutive.ru
Комментарии
Оставлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи
Статью прочитали
Обсуждение статей
Елисей Петровский
У этого бренда и в самом деле отличная обувь. И стильных моделей достаточно много. Сейчас без про...
Все комментарии
Новости образования
ИБДА РАНХиГС возглавил индекс популярности среди бизнес-школ России

Индекс составляется по ряду показателей, среди которых уникальные просмотры страниц бизнес-школ, новостей и анонсов, количество переходов на сайты вузов.

Зарплата выпускников IT-курсов растет в среднем на 50% после обучения

При этом каждый третий айтишник трудоустраивается во время учебы.

Исследование RAEX: как абитуриенты выбирают вуз

Выяснилось, что рейтинги влияют на выбор абитуриентов больше, чем мнение родителей.

В России впервые составили справочник корпоративных университетов

В пуле участников исследования представлены 43 корпоративных университета крупнейших российских компаний и субъектов федерации.

Дискуссии
Все дискуссии
HR-новости
Производитель бумаги «Снегурочка» продал свой российский завод

Сумма сделки составит 95 млрд рублей.

Microsoft сокращает расходы на сотрудников, обучение и корпоративы

Компания пытается сократить расходы всеми доступными способами.

Самые странные корпоративные правила: итоги опроса россиян

Общий поход на обед отделом, пение корпоративного гимна и кормление животных в офисе – попали в топ странных офисных правил и традиций.

Россияне назвали самые престижные и доходные профессии

В лидерах – работники сферы IT и государственные служащие.