В процессе планирования бюджета нашей компании, которая ведет свою деятельность в Чехии, я столкнулся с тем, что в Сети нет никакой толковой информации о налогах в этой стране. В результате пришлось изучить чешскую налоговую систему, знаниями о которой хочу поделиться. Думаю, они будут полезны не только тем, кто уже работает в Чехии, но и тем, кто планирует туда эмигрировать.
Налоговая система Чешской Республики схожа с системами развитых европейских стран: есть прямые налоги, уплачиваемые непосредственно налогоплательщиком, и косвенные, уплачиваемые опосредованно, например, в виде надбавки к цене, НДС. В этой статье рассмотрим налоги на доходы физических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают такой прямой налог, как DPFO – аналог российского НДФЛ. Он применяется на основе «Закона о подоходном налоге» № 586/1992 Sb. В этом законе также указана информация о налоговых декларациях, сроках внесения налоговых авансов, а также практические рекомендации – как уменьшить базу подоходного налога.
С 2008 года введен единый тариф DPFO в размере 15% для подоходного налога с населения (включая ставку для расчета ежемесячных авансов – залогов – с зарплат работников). В соответствии со статьей 2 «Закона о подоходном налоге», плательщиками DPFO являются физические лица, которые постоянно проживают или обычно проживают в Чешской Республике. Налогом облагаются доходы, полученные на территории Чешской Республики, а также доходы, полученные за рубежом.
Объекты DPFO
- Доход от зависимой деятельности – зарплата (§6 Закона о подоходном налоге).
- Доходы от предпринимательства и самозанятости (§7).
- Доход от вложений в капитальные активы (§8).
- Доход от аренды (§9).
- Прочие доходы (§10).
Не являются объектом DPFO, к примеру, полученные кредиты, доходы от раздела совместного имущества супругов, компенсации, полученные от Европейского суда по правам человека.
Доходы, необлагаемые DPFO
В разделе 4 Закон перечисляет доходы, которые освобождены от DPFO. К примеру:
- Доход от продажи дома, квартиры, если продавец проживал в нем не менее двух лет непосредственно перед продажей.
- Доход от продажи недвижимости, если время между приобретением и продажей превышает пять лет.
- Возмещение по страховке.
- Доходы от эксплуатации малых гидроэлектростанций мощностью до 1 МВт.
- Призы, полученные на спортивных соревнованиях, стоимостью до 10 тыс. чешских крон.
- Социальные пособия, пособия по болезни, пенсии, больничные, финансовая помощь жертвам преступлений, полученная от Европейского суда по правам человека.
- Алименты, стипендии.
Доход от зависимой деятельности
Налогообложение доходов от зависимой деятельности Закон рассматривает в разделе 6. Как и в России, удержание налоговых авансов и итогового налога осуществляет работодатель.
Доход от зависимой деятельности включает в себя следующие виды денежных поступлений:
- Заработная плата.
- Доходы по договорам подряда.
- Доходы, полученные членами кооперативов, партнерств и директорами SRO (аналог российского ООО).
- Вознаграждение членам советов директоров.
Не признается доходом возмещение командировочных расходов в пределах, установленных законом, а также выданная работодателем спецодежда и униформа.
Освобождаются от налогообложения косвенные доходы, полученные работником. Например: бесплатное питание и безалкогольные напитки на рабочем месте, дополнительные пенсионные взносы от работодателя, которые в Чехии можно делать в пределах 24 тыс. крон в год.
Расчет налога на доход от зависимой деятельности
Базой для расчета налога является супергрубая заработная плата, то есть заработная плата, увеличенная на сумму взносов на социальное (sociální pojistné) и медицинское страхование (zdravotní pojistné), перечисляемых работодателем за работника в бюджет в размере 34% от грубой зарплаты (социальное страхование 25%, медицинское страхование 9%).
С 1 января 2009 года авансовые налоговые обязательства работников и работодателей формируются следующим образом:
Грубая заработная плата + 9% на медицинское страхование + 25% на социальное обеспечение = Супергрубая заработная плата
Супергрубая зарплата округляется вверх до сотен.
Супергрубая зарплата x Ставка DPFO 15% – Налоговые льготы = Налог к оплате (доплата / переплата).
Доходы от предпринимательства и самозанятости
Предпринимательство, OSVC – это самостоятельная занятость физического лица, осуществляемая от его собственного имени, с его ответственностью и с целью получения прибыли. Доходы от предпринимательства по чешскому законодательству:
- Доходы от сельскохозяйственного производства.
- Доход от деятельности в соответствии с законом о živnostenského. Этот закон предписывает получать разрешение на осуществление предпринимательской деятельности. Фактически, такое разрешение требуется на все виды деятельности.
- Доходы от предпринимательства, ведущегося по специальным правилам, например, врачами, адвокатами, налоговыми консультантами.
Не являются предпринимательской деятельностью:
- Использование или предоставление промышленной собственности и другой интеллектуальной собственности. Например, продажа патентов.
- Реализация авторских прав. Например, продажа литературных произведений.
- Независимое предпринимательство. Например, заработки профессиональных спортсменов.
Доход может быть уменьшен на сумму расходов, направленных на сохранение и поддержание дохода. Для этого есть два пути. В первом случае налогооблагаемая база уменьшается на фактические расходы – то есть на документально подтвержденные затраты, которые пришлось осуществить для получения и поддержания доходов. Второй путь предполагает, что налогооблагаемая база сокращается на некий процент от дохода (paušál). Для доходов, полученных от разных видов деятельности, установлены разные ставки paušál:
- Сельское хозяйство: 80%.
- Ремесленничество: 80%.
- Предпринимательство и независимый бизнес: 40%
- Передача и использование авторских прав: 40%.
- Другие виды деятельности: 60%.
При этом паушальный вычет не должен превышать определенную сумму. С 2018 года:
- Сельскохозяйственное производство, лесоводство, управление водными ресурсами, ремесленничество: 800 тыс. чешских крон.
- Предпринимательство: 600 тыс. чешских крон.
- Сдача в аренду коммерческой недвижимости: 300 тыс. чешских крон.
- Независимая бизнес-деятельность: 400 тыс. чешских крон.
- Получение рентного дохода: 300 тыс. чешских крон для рентного дохода.
Установлен также верхний уровень дохода, который можно уменьшить на паушальные расходы. С 2018 года для всех предпринимателей и самозанятых граждан он составляет 1 млн крон в год.
Страховые и медицинские отчисления для предпринимателей
Предприниматель платит страховые и медицинские отчисления ежемесячно в виде аванса в размере 29,2% и 13,5% соответственно от половины прибыли за прошлогодний отчетный период, разделенной на 12. По итогам отчетного периода осуществляется доплата. Для удобства расчета итоговой суммы отчислений можно воспользоваться специальными интернет-калькуляторами.
Социальные отчисления включают пенсионное страхование (28%) и отчисления на реализацию государственной политики занятости (1,2%).
Минимальная сумма социальных отчислений (даже в случае убытков) – 25% от средней заработной платы. Максимальная – четыре средних зарплаты. Минимальная сумма медицинских отчислений – 50% от средней заработной платы.
Скидки при начислении подоходного налога
|
Тип скидки / Получатель скидки |
За год, крон |
За месяц, крон |
|
Базовая скидка налогоплательщику (на себя) |
24 840 |
2070 |
|
Инвалидность частичная |
2520 |
210 |
|
Инвалидность полная |
5040 |
420 |
|
Инвалидность по ZTP |
16 140 |
1345 |
|
Студент |
4020 |
335 |
|
Супруг |
24 840 |
- |
|
На одного ребенка |
13 404 |
1117 |
|
На второго |
19 404 |
1617 |
|
На третьего и последующего |
24 204 |
2017 |
Скидка на супруга, который не работает, предоставляется, если его ежегодный доход составил не более 68 тыс. чешских крон.
Скидки предоставляются всем предпринимателям, которые используют для расчета налоговой базы реальные расходы, и кто использует паушальный метод с лимитом дохода в 1 млн крон.
Доходы от капитальных активов
Это доходы от владения финансовыми активами:
- Проценты по вкладам на внеоборотном текущем счете.
- Проценты по вкладам на сберегательных счетах.
- Проценты по депозитным сертификатам.
- Акции компаний и кооперативов.
- Дивиденды и другие поступления.
Доходы от аренды
Это регулярный доход от сдачи в аренду недвижимости (квартир, нежилых помещений) и движимого имущества. Это аренда, которая носит постоянный характер.
В процессе определения налогооблагаемой базы доходы от аренды могут быть уменьшены на расходы, связанные с обеспечением, защитой и поддержанием доходов. Используются два способа их расчета:
- Фактическая сумма затрат, непосредственно связанных с арендой.
- Расходы по фиксированной ставке минус 30% от дохода.
Прочие доходы
Раздел 10 «Закона о подоходном налоге» включает все доходы, которые не были включены в предыдущие разделы. К ним относятся:
- Доходы от аренды движимого имущества и так называемая периодическая аренда, например, сдача в аренду квартиры родственникам на пару месяцев, если обычно эта квартира не сдается.
- Периодические доходы от с/х производства. Например, продажа излишков урожая.
- Доходы от продажи имущества.
Прочие доходы могут быть уменьшены на сумму обоснованных расходов, необходимых для достижения дохода. Использовать паушальные расходы можно только в случае периодического дохода от сельскохозяйственного производства в размере 80% от дохода.
Если периодические доходы в совокупности за налоговый год составят менее 20 тыс. чешских крон, то они освобождаются от подоходного налога. Выигрыши от спортивных и общественных соревнований не облагаются налогом, если их сумма составляет менее 10 тыс. крон.
Регистрация в качестве налогоплательщика
Каждый субъект обязан зарегистрироваться в качестве плательщика подоходного налога. За наемных работников это делает работодатель. ИП обязаны регистрироваться сами.
Налоговая регистрация должна быть произведена в течение 30 дней после включения физлица в реестр предпринимателей. Она производится в налоговой инспекции по адресу его проживания.
Если физическое лицо имело в отчетном году доход от зависимой деятельности не менее 6000 чешских крон, надо подавать налоговую декларацию.