Анализ финансовой отчетности коммерческих банков

4.1. Баланс по счетам второго порядка (форма 101)

Самая полная информация по балансу содержится в исходной оборотно-сальдовой ведомости (101 форма) банка за месяц по счетам 2 порядка. Данную форму можно запросить у банка-контрагента, либо найти на сайте Центрального банка РФ (www.cbr.ru) в разделе Информация по кредитным организациям/Справочник по кредитным организациям/Кредитные организации форма 101 и форма 102: http://www.cbr.ru/credit/transparent.asp. Отчет делается ежемесячно, представление баланса делается на основе плана счетов коммерческих банков, содержащегося в Положении N 205-П ЦФ РФ [1].

Новый план счетов коммерческих банков был введен ЦБ РФ с 1.01.1998 г. План счетов состоит из следующих разделов :

А — балансовые счета;

Б — счета доверительного управления;

В — внебалансовые счета;

Г — срочные сделки.

Счета подразделяются на две основные группы — балансовые и внебалансовые. Балансовые счета делятся на активные, предназначенные для учета активных операций банков (размещение средств) и пассивные, предназначенные для учета пассивных операций — по привлечению ресурсов.

В плане счетов используются следующие обозначения: А — активный счет, П — пассивный счет. Основные, укрупненные счета (1 порядка) используют трехзначные числа и имеют нумерацию с 102 по 705. Путем добавления еще двух цифр, создаются более детальные счета 2 порядка (пятизначные), позволяющие детализировать вложения по типам клиентов — резиденты, нерезиденты, юридические лица, кредитные организации, по типам собственности — государственная собственность, федеральные, местные, негосударственная, по типам деятельности — финансовые, коммерческие, некоммерческие, физические лица.

В плане счетов бухгалтерского учета (таблица 4.1.) коммерческих банков РФ активы банков делятся на следующие группы: раздел 2 — денежные средства и драгоценные металлы (касса, наличная валюта, драгоценные металлы, природные и драгоценные камни); раздел 3 — межбанковские операции (корреспондентский счет в ЦБ РФ, корреспондентские счета «ностро» в банках, расчеты с филиалами, средства в расчетах, депозиты, размещенные в ЦБ; кредиты, депозиты и размещенные средства в банках, просроченная задолженность по межбанковским кредитам); раздел 4 — операции с клиентами (кредиты и предоставленные средства, просроченная задолженность по кредитам, расчеты с клиентами); раздел 5 — операции с ценными бумагами (долговые обязательства РФ — ГКО,ОФЗ, местных органов власти, банков; акции, векселя); раздел 6 — средства и имущество (участие в дочерних структурах, расчеты с дебиторами, основные средства банков, капитальные вложения, лизинг, нематериальные активы, хозяйственные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), раздел 7 — результаты деятельности (расходы, убытки, использование прибыли).

Пассивы банков согласно плану счетов ЦБ РФ делятся на следующие группы: раздел 1 — капитал и фонды (уставной капитал, собственные акции, выкупленные банком, добавочный капитал, фонды); резервы под возможные потери, созданные по соответствующим группам активов (разделы 3,4,5,6 плана счетов); раздел 3 — межбанковские операции (корреспондентские счета «лоро» банков, расчеты с филиалами, средства в расчетах; кредиты, полученные от ЦБ, кредиты и депозиты, предоставленные банками; просроченная задолженность по полученным кредитам); раздел 4 — операции с клиентами (средства и депозиты, привлеченные средства клиентов); раздел 5 — операции с ценными бумагами ( выпущенные облигации, депозитные сертификаты, векселя); раздел 6 (расчеты с кредиторами, амортизация), раздел 7 — результаты деятельности (доходы, прибыль, использование прибыли).

Таблица 4.1. Структура плана счетов коммерческих банков по счетам (балансовые счета)

Балансовые счета

Наименование разделов

Раздел 1

Капитал и фонды

Раздел 2

Денежные средства и драгоценные металлы

Раздел 3

Межбанковские операции

Межбанковские расчеты

Межбанковские кредиты и депозиты

Раздел 4

Операции с клиентами

Средства на счетах

Депозиты

Прочие привлеченные средства

Кредиты предоставленные

Прочие размещенные средства

Прочие активы и пассивы

Раздел 5

Операции с ценными бумагами

Вложения в акции

Учтенные векселя

Выпущенные ценные бумаги

Раздел 6

Средства и имущество

Участие

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Имущество

Доходы и расходы будущих периодов

Раздел 7

Результаты деятельности

Кроме того, в плане счетов создана система детализации срочных активов и пассивов по срокам вложений от вложений до востребования до свыше 3 лет. Рассмотрим пример — детализация по срочности для счета 2-го порядка 321 (кредиты, предоставленные банкам, пассив) (таблица 4.2).

В новом плане счетов все счета либо активные, либо пассивные, активно-пассивных счетов нет. Оборотная сальдовая ведомость содержит входящие и исходящие остатки, а также обороты (дебетовые и кредитовые) по операциям как раздельно в национальной валюте (рубли), а также иностранной валюте, так и суммарные.

Внебалансовые счета используются для учета забалансовых операций — выданных и и полученных гарантий, принятого и отданного обеспечения, обязательств по поставке средств, учета принятых документов, бланков строгой отчетности и т.д.

Созданная система бухгалтерского учета является несомненным достижением ЦБ РФ, она позволяет вести учет по всем видам операций и благодаря описанным инновациям создает значительные удобства для ведения аналитического учета.

Техника чтения баланса является одним из важнейших и наиболее сложным методом анализа. Овладение ею требует понимания характера банковских операций, значительного мастерства и хорошего знания правил бухгалтерского учета. Изучение динамики балансовых счетов и оборотов по ним помогает сделать выводы о степени балансовых искажений, что особенно важно при первоначальном ознакомлении с новыми контрагентами.

Особенно важен анализ оборотов по счетам. Следует обращать внимание на отсутствие движения средств на активных счетах, рассмотрения тех операций, по которым имеется наибольшие обороты; интересен анализ оборотов по кассе. Требует трактовки наличие большого объема средств в расчетах, счетов дебиторов и кредиторов. Целесообразно отслеживать корректность движения средств в рамках правил бухгалтерского учета и т.д.

Ввиду большого объема формы (4-5 страниц) баланс банка не приводится.

4.2. Отчет о прибылях и убытках (форма 102)

Отчет о прибылях и убытках (форма № 102) составляется ежеквартально (на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября). Форма содержит все доходы и расходы банка, группировка доходов и расходов осуществляется по видам совершаемых операций. Отчет находится в открытом доступе на сайте ЦБ РФ (http://www.cbr.ru/credit/transparent.asp):

Доходы отражаются по следующим направлениям:

— Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам.

— Доходы, полученные от операций с ценными бумагами.

— Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями.

— Дивиденды полученные (кроме акций).

— Штрафы, пени, неустойки полученные.

— Другие доходы.

Расходы отражаются по следующим направлениям:

— Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты.

— Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам.

— Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам.

— Расходы по операциям с ценными бумагами.

— Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями.

— Расходы на содержание аппарата.

— Штрафы, пени, неустойки уплаченные.

— Другие расходы.

В ввиду большого объема формы (4–5 страниц) пример формы не приводится.

4.3. Анализ исполнения обязательных нормативов (форма 135)

Один из основных документов, устанавливающих требования ЦБ РФ к деятельности коммерческих банков с точки зрения обеспечения их надежности является Инструкция ЦБР № 110-И «Об обязательных нормативах банков» [2]. Данный документ устанавливает числовые значения и методику расчета следующих обязательных нормативов банков:

— достаточности собственных средств (капитала) банка;

— ликвидности банков;

— максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков;

— максимального размера крупных кредитных рисков;

— максимального размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам);

— совокупной величины риска по инсайдерам банка;

— использования собственных средств (капитала) банков для приобретения акций (долей) других юридических лиц.

1. Норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (H1) позволяет оценить степень надежности банка с точки зрения исполнения минимальных требований по величине капитала, необходимой для покрытия совокупного (кредитного и рыночного) рисков банковской деятельности. Определяется как отношение капитала банка к сумме активов, взвешенных по уровню риска:

*100% (4.1)

где: К — собственные средства (капитал) банка, рассчитанные по методике Положения Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций»;

Kpi — коэффициент риска i-того актива;

Аi — i-тый актив банка;

Ркi — величина резерва на возможные потери или резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности i-того актива;

Асв — требования банка к контрагенту по обратной (срочной) части сделок, возникшие в результате приобретения финансовых активов с одновременным принятием обязательства по их обратному отчуждению, за вычетом расчетного резерва;

Аин — сумма требований к связанным с банком лицам, взвешенных по уровню риска (за вычетом сформированного резерва на возможные потери), умноженная на коэффициент 1,3;

КРВ — величина кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера;

КРС — величина кредитного риска по срочным сделкам;

Рсрд — резерв по срочным сделкам;

РР — величина рыночного риска.

Активы взвешиваются с учетом коэффициентов риска, приведенных в таблице 4.4.

Минимально допустимое числовое значение норматива H1 устанавливается в зависимости от размера собственных средств (капитала) банка:

— для банков с размером собственных средств (капитала) не менее суммы, эквивалентной 5 млн. евро — 10 процентов;

— для банков с размером собственных средств (капитала) менее суммы, эквивалентной 5 млн. евро — 11 процентов.

2. Норматив мгновенной ликвидности банка (Н2) определяет вероятность потери ликвидности в течение одного операционного дня, определяется как отношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме пассивов банка по счетам до востребования:

(4,2)

где: Лам — высоколиквидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены в течение ближайшего календарного дня и (или) могут быть незамедлительно востребованы банком и (или) в случае необходимости реализованы банком в целях незамедлительного получения денежных средств, в том числе средства на корреспондентских счетах банка в Банке России, в банках стран из числа «группы развитых стран», касса банка;

Овм — обязательства (пассивы) до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении.

Минимально допустимое числовое значение норматива Н2 устанавливается в размере 15 процентов.

3. Норматив текущей ликвидности банка (Н3) определяет вероятность потери ликвидности банка в течении 30 дней и определяется как отношение суммы ликвидных активов банка к сумме пассивов банка по счетам до востребования и на срок до 30 календарных дней:

(4,3)

Лат — ликвидные активы, которые должны быть получены или реализованы банком в течение ближайших 30 календарных дней;

Овт — обязательства (пассивы) до востребования и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) сроком исполнения в ближайшие 30 календарных дней.

Минимально допустимое числовое значение норматива Н3 устанавливается в размере 50 процентов.

4. Норматив долгосрочной ликвидности банка (Н4) определяет вероятность потери ликвидности в результате размещения средств в долгосрочные активы, определяется как отношение кредитных требований банка с оставшимся сроком до даты погашения свыше 1 года, к собственным средствам (капиталу) банка и обязательствам (пассивам) с оставшимся сроком до даты погашения свыше 1 года: