Таня Поплавская

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Продолжаем знакомство с НДС. В этой статье я расскажу об общих правилах его расчета.

Все нюансы налогообложения осветить, в принципе невозможно, поэтому лучше все-таки изучать первоисточник, т. е. Налоговый Кодекс. Именно в статьях 155 — 161 оговорены факторы, влияющие на определение налогооблагаемой базы по этому налогу при осуществлении различных видов хозяйственных операций. Это операции по агентским договорам и договорам поручения; транспортным перевозкам; продаже организации целиком, как имущественного комплекса и др. Вопросов при расчете НДС возникает очень много, поэтому, как уже говорила в первой части статьи, считаю этот налог самым сложным для применения.

Ставки

Налогообложение осуществляется по трем ставкам: 0%, 10% и 18%

- по ставке 0% облагается экспортная реализация и все, что связано с перемещением продукции за пределы территории России. Чтобы облагать реализацию по нулевой ставке необходимо подтвердить право на ее применение. Для этого в инспекцию представляются определенные Кодексом документы;

- по ставке 10% облагаются: а) продукты первой необходимости, такие как хлеб, молоко, мясо, рыба, овощи и т.д. по перечню; б) детские товары по перечню; в) предметы медицинского назначения по перечню; г) периодические издания (кроме рекламных и эротических) и книги научно-образовательно-культурного направления; д) племенные животные;

- по ставке 18% облагается все остальное (это основная налоговая ставка).

Налоговый период

Квартал является налоговым периодом для НДС. То есть, по его итогам, двадцатого числа следующего месяца, в инспекцию сдается декларация. Налоговая база рассчитывается только за текущий квартал. Уплата налога (в общем случае) происходит в три этапа: равными долями до двадцатого числа включительно ежемесячно в течение трех месяцев, идущих за отчетным кварталом.

Налоговые вычеты.

Вычетами называются суммы налога, которые уплачены в стоимости приобретенных товаров, материалов, оказанных услуг, выполненных работ и которые подлежат возмещению из бюджета. Также к возмещению принимаются суммы налога с авансов, уплаченных поставщикам в счет будущих поставок.

Основными условиями для применения вычетов являются: применение всего приобретенного в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость; все, что приобретено, отражено в учете организации; в наличии есть счет-фактура, заполненная с учетом требований Налогового Кодекса.

Если осуществляется деятельность как облагаемая, так и не облагаемая, то налоговый вычет будет частично представлен в доле, которая приходится на облагаемую деятельность, а часть вычета будет учтена либо в стоимости приобретенных ценностей, либо будет учитываться в расходах. В статье 170 прописаны различные случаи, когда налог будет учитываться в стоимости услуг, МПЗ, в стоимости работ или в расходах.

Расчет налога

Итоговая база рассчитывается как сумма всех реализаций товара, оказанных услуг, выполненных работ плюс поступившие авансы в счет предстоящих продаж. Базу для налогообложения увеличивают поступления в виде материальной помощи, в виде дисконта по векселям или другим долговым бумагам, страховые выплаты, если все эти поступления связаны с оплатой за реализованные налогооблагаемые объекты.

Сумма налога к уплате будет определяться как разница между начисленным с реализации и уплаченным поставщикам и подлежащим возмещению из бюджета.

Рассмотрим для ясности понимания пример расчета налога.

Условия:

Реализация облагается по ставке восемнадцать процентов.

Отгрузка в счет полученных авансов не осуществлялась.

1. Общая реализация составила 270 тыс. рублей (в т.ч. НДС 41 186,44 руб.)

2. Получено авансов от покупателей 55 тыс. рублей (в т.ч. НДС 8 389,83 руб.)

3. Возмещаемый налог, оплаченный поставщикам, в сумме приобретенных товаров, услуг, работ 15 450 рублей.

4. Перечислено авансов поставщикам 35 тыс. рублей (в т.ч. НДС 5338,98 руб.)

Расчет : 41 186 + 8 390 — 15 450 — 5 339 = 28 787 рубля к уплате.

Ежемесячно нужно будет уплачивать по 1/3 от суммы 28 787 - 9596 рублей в первые два месяца и 9595 в третий месяц.

В следующем квартале, если будет произведена реализация в счет полученного аванса, то уплаченный налог с аванса будет подлежать вычету.

При получении товаров, услуг и пр. от поставщиков по уплаченному им авансу, НДС, на который был уменьшен налог, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.